差生转化计划{甄选5篇}

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差生转化计划范文第1篇

【关键词】 价值链；核算系统；账户；账户处理

一、引言

基于价值链的技术经济一体化成本控制系统是一个开放性的系统，必须与企业成本核算系统高度融合。然而，在实践中，大多企业由于各种原因没能做到这一点。有的企业将大量的人力和物力放在成本核算方面，而忽视了成本控制工作。有的企业将成本控制和成本核算绝缘分开，导致互相推委，各自为政的局面。前者的根源在于多年计划经济体制的影响以及企业管理水平的欠缺。后者主要是成本控制企业化和成本核算政府化即执行主体的错位使然。因此，拓宽成本控制的深度和广度，实现成本控制和成本核算的有机兼容是企业成本管理工作必须重视的问题。本文拟在这方面进行探讨，以求与同仁切磋。

二、成本控制系统之核算系统的特点

基于价值链的技术经济一体化成本控制系统之核算系统不是撇开传统的会计核算系统另起炉灶，而是在传统会计核算系统基础上的扩充，包括核算领域、核算内容、核算账户和核算方法等方面的扩充。其显著的特点有如下四个方面。首先，更能体现产品成本市场化的成本控制理念。该核算系统计算的产品成本只包含目标成本，不包含实际成本与目标成本的差异，也即主营业务成本账户和库存商品账户通过用目标成本计量的，实际成本与目标成本差异冲减当期损益。第二，拓宽了成本核算的范围，即立足于价值链，以生产阶段为界，向前延伸到供应商及合作企业和产品规划设计阶段，向后延伸至产品销售和售后服务阶段。第三，实现了成本控制与成本核算的有机兼容。基于价值链的成本控制系统之重心在于成本控制，但控制离不开控制标准的制定、实际成本的核算和控制结果的反馈等成本核算工作。该核算系统提供的成本核算信息既能满足企业成本控制的需要，又能满足财务会计报告对成本核算数据的需求。

三、核算子系统账户设置及基本账务处理

（一）规划设计阶段

1．应设置的主要账户

（1）“目标及实际规划设计成本”账户。该账户核算产品规划设计阶段目标规划设计成本和实际规划设计成本，按产品品种设置明细账，同时按成本项目名称设置专栏进行明细分类核算。规划设计成本项目包括规划设计部门的人工费、市场调研费、差旅费、办公费和固定资产折旧等。实际发生的规划设计成本记入该账户的借方，目标成本记入该账户的贷方，借贷方差额记入“规划设计成本差异”账户。账户期末余额一般为零。

（2）“规划设计成本差异”账户。该账户用于考核规划设计部门工作成果，核算目标规划设计成本与实际规划设计成本的差异，按产品名称设置明细账；实际规划设计成本小于目标规划设计成本即形成节约差异，节约差异记入该账户的贷方。

2．基本账务处理

（1）实际发生规划设计成本时

借：目标及实际规划设计成本――XXX产品――实际成本

贷：银行存款

应付职工薪酬

库存现金

累计折旧等

（2）差异结转

如为超支差异，做如下处理：

借：规划设计成本差异

贷：目标及实际规划设计成本

如为节约差异，做相反会计分录。

（3）期末结转

为了与会计准则要求的会计核算相兼容，便于对外财务会计报告的编制，期末将目标规划设计成本和规划设计成本差异记入“管理费用”账户。

借：管理费用

贷：目标及实际规划设计成本――XXX产品――目标成本

借或贷规划设计成本差异

（二）采购和生产阶段

1．应设置的主要账户

（1）“原材料”账户。该账户核算原材料收入、发出和结存的目标成本和实际成本，借方登记验收入库的原材料实际成本，贷方登记转入“基本生产成本”等账户的目标成本和转入“直接材料差异”账户的实际成本与目标成本之差异。

（2）“基本生产成本”账户。该账户核算各产品应负担的材料、工资、制造费用的目标成本，借方登记产品所消耗的材料、工资、制造费用等成本项目的目标成本，贷方登记验收入库且结转至“库存商品”账户的完工产品的目标成本。

（3）“库存商品”账户。该账户核算库存商品收入、发出和结存的目标成本，该账户借方登记验收入库的库存商品之目标成本，贷方登记转入“主营业务成本”账户的目标成本。

（4）“制造费用”账户。该账户核算制造费用发生和结转的目标成本和实际成本，应设置“变动制造费用”和“固定制造费用”两个二级账户。账户借方登记本期实际发生的制造费用，贷方登记制造费用的结转数，其中目标成本转入“基本生产成本”账户，差异部分视差异的性质记入有关差异账户的借方或贷方。变动性制造费用成本差异转入“变动性制造费用差异”账户，固定性制造费用成本差异转入“固定性制造费用差异”账户。

（5）“直接材料成本差异”账户。该账户核算产品直接材料目标成本与实际成本之差异，按差异类型设置“直接材料用量差异”和“直接材料价格差异”两个二级账户。直接材料用量差异是指企业在一定时期为生产一定数量产品由于实际单位消耗量与目标单位消耗量不一致而造成的差异。“直接材料价格差异”是由于产品耗用原材料实际单价与目标单价不一致而造成的差异。

（6）“直接人工成本差异”账户。该账户核算产品所消耗的直接人工目标成本与实际成本之差异，按照差异类型设置“直接人工工时差异”和“直接人工工资率差异”两个二级账户。直接人工工时的差异反映了生产一定数量（实际产量）的产品所耗用的实际总工时与实际产量按目标应耗工时计算的目标总工时不同而造成的差异。直接人工价格差异就是直接人工实际小时工资率与目标小时工资率的不同而造成的差异。

（7）“变动制造费用差异”账户。该账户核算目标变动制造费用和实际制造费用之差异，下设“变动制造费用工时差异”和“变动制造费用分配率差异”两个二级账户。变动制造费用工时差异是因实际耗用工时脱离目标工时而导致的变动制造费用之差异，是变动制造费用的用量差异。变动制造费用分配率差异是因实际分配率脱离目标分配率而导致的差异，也叫变动制造费用的开支差异。

（8）“固定制造费用差异”账户。该账户核算目标固定制造费用和实际固定制造费用之差异，下设“固定制造费用预算差异”和“固定制造费用产量差异”两个二级账户。固定制造费用预算差异是指实际固定制造费用发生额与目标固定制造费用之间的差异。固定制造费用产量差异总额并不随产量、工时的变化而变化，但单位产品承担的固定制造费用则会随着产量的增加而减少，或由于产量的减少而相对增加。由于产量增减而引起的实际固定制造费用与目标固定制造费用的相对节约或超支额，即固定制造费用的产量差异。

2．基本的账务处理

（1）原材料验收入库时：

借：原材料（目标成本）

贷：物资采购（目标成本）

（2）生产过程中消耗材料、人工和制造费用等

借：基本生产成本――XXX产品――直接材料――目标成本

――直接人工 ――目标成本

――制造费用――目标成本

贷：原材料――XXX大类原材料――目标成本

应付职工薪酬――目标成本

制造费用――变动性制造费用――目标成本

――固定性制造费用――目标成本

（3）差异结转，以超支差异为例

借：直接材料差异――直接材料用量差异

――直接材料价格差异

直接人工差异――直接人工工时差异

――直接人工工资率差异

变动性制造费用差异――变动性制造费用工时差异

――变动性制造费用分配率差异

固定性制造费用差异――固定性制造费用预算差异

――固定性制造费用产量差异

贷：物资采购――XXX大类原材料――成本差异

应付职工薪酬――职工工资――成本差异

制造费用――变动性制造费用――成本差异

――固定性制造费用――成本差异

借：本年利润

贷：直接材料差异――直接材料用量差异

――直接材料价格差异

直接人工差异――直接人工工时差异

――直接人工工资率差异

变动性制造费用差异――变动性制造费用工时差异

――变动性制造费用分配率差异

固定性制造费用差异――固定性制造费用预算差异

――固定性制造费用产量差异

如为节约，则做相反的会计分录。

（4）完工产品验收入库

借：库存商品――XXX产品――目标成本

贷：基本生产成本――XXX产品――直接材料――目标成本

――直接人工――目标成本

――制造费用――目标成本

（5）销售商品时，借：主营业务成本――目标成本

贷：库存商品――XXX产品――目标成本

（三） 销售阶段和售后服务阶段

1．应设置的主要账户

（1）“目标及实际营销成本”账户。该账户用于考核营销部门的工作成果，核算某种产品销售阶段的目标和实际发生的销售成本，按产品品种设置明细账，同时按成本项目名称设置专栏进行明细分类核算。营销成本项目包括销售部门人员工资、市场拓展费、差旅费、办公费和固定资产折旧等成本项目。实际发生的营销成本记入该账户的借方，目标营销成本记入该账户的贷方，借贷方之差异转入“营销成本差异”账户，期末余额一般为零。

（2）“营销成本差异”账户。该账户核算目标营销成本与实际营销成本的差异，按产品名称设置明细账进行明细核算。实际营销成本大于目标营销成本即形成超支差异，超支差异记入该账户的借方。实际营销成本小于目标营销成本即形成节约差异，节约差异记入该账户的贷方。

2．基本账务处理

（1）发生营销成本

借：目标及实际营销成本――XXX产品――实际成本

贷：银行存款、库存现金、应付职工薪酬――职工工资等

（2）差异结转，如为超支差异，做如下处理：

借：营销成本差异

贷：目标及实际营销成本――XXX产品――营销成本差异

如为节约差异，做相反会计分录。

（3）期末结转

借：本年利润

贷：目标及实际营销成本――XXX产品――目标成本

借或贷营销成本差异

（四）售后服务阶段

1. 应设置的主要账户

（1）“目标及实际消费者成本”科目。该账户用于考核售后服务部门目标成本执行情况，按产品品种设置明细账，同时按成本项目名称设置专栏进行明细分类核算。消费者成本项目包括使用成本、维护成本和废弃成本等。实际发生的消费者成本记入该账户的借方，目标消费者成本记入该账户的贷方，借贷方之差异转入“消费者成本差异”账户，期末余额一般为零。

（2）“消费者成本差异”账户。该账户用于考核售后服务部门的工作成果，核算目标消费者成本与实际消费者成本的差异，按产品名称设置明细账进行明细核算。实际消费者成本大于目标消费者成本即形成超支差异，超支差异记入该账户的借方。实际消费者成本小于目标消费者成本即形成节约差异，节约差异记入该账户的贷方。

2. 基本账务处理

（1）发生消费者成本

借：目标及实际消费者成本――XXX产品――实际成本

贷：银行存款、库存现金、应付职工薪酬――职工工资等

（2）差异结转，如为超支差异，做如下处理：

借：消费者成本差异

贷：目标及实际消费者成本――XXX产品――消费者成本差异

如为节约差异，做相反会计分录。

（3）期末结转

借：本年利润

贷：目标及实际消费者成本――XXX产品――目标成本

借或贷消费者成本差异

四、结论

基于价值链的技术经济一体化成本控制系统之核算系统能够实现成本控制与成本核算的有机兼容，这对于企业加强成本控制，提高成本核算的准确性以及节省资源和提高效率等方面有着重大意义。企业如果具备了目标成本管理、变动成本法的理论与实践且成本控制电算化基础较好的话，该系统的实施是可行的。

【参考文献】

[1] 刘建长. 新编管理会计教程. 立信会计出版社，2004，（1）.

差生转化计划范文第2篇

关键词：编码器；自动划线；钢丝绳传动；机械加工；划线定位 文献标识码：A

中图分类号：TP391 文章编号：1009-2374（2017）06-0018-02 DOI：10.13535/ki.11-4406/n.2017.06.009

在机械加工过程中，为了对工件的加工位置进行定位，经常会涉及到对工件进行划线。我们常用一些手工工具进行测量和划线，但是手工划线时不稳定，容易产生人为误差。为了减小误差，我们设计了一种基于编码器的自动划线装置。

编码器（Encoder）把角位移转换成电信号，以方便传输和存储。本装置采用增量型AB向编码器，增量式编码器将位移D换成周期性的电信号，再把这个电信号转变成计数脉冲，用脉冲的个数表示位移的大小。

本文详细阐述了该划线装置的机械结构和电路设计，我们在制作了实物后进行了测试，确定该装置的精度满足要求。

1 机械结构设计

经过我们的调研，发现需要加工划线的主要是两种情况，一种是加工长形棒材和一些管材，如铝方管，角铝；另一种是短小的毛坯料，如铝块等。因此我们分别设计了两种结构，分别适用于不同形状的毛坯。

1.1 长形工件划线装置

第一种装置用于对长形棒材或管材进行划线，如铝方管、钢材等。结构设计如图1所示：

该划线装置由主动滚轮、从动滚轮、齿轮、气缸、全向轮等构件组成。工作时，将工件通过平台置于主动轮弧形槽内，弧形槽具有限位作用，前方刀具平面限制铝方管轴向移动。电机通过齿轮传动，带动主动轮转动，气缸击出，压紧工件，依靠摩擦作用，工件向外延伸，后方全向轮上配置了一个编码器，全向轮直径20mm，全向轮每转动360°，输出800个脉冲，由：

通过角编码器输出的脉冲数，将旋转位移转换成直线位移，即可计算出管件外升的准确距离，精度较高，满足使用要求。

1.2 块状毛坯划线装置设计

对于块状毛坯，我们则设计了另一种基于编码器的自动划线装置，如图2所示：

该结构由一个X轴、一个Y轴框架构成。X轴采用光杠加直线轴承方式传动，Y轴采用导轨滑块传动，两者均用钢丝绳与编码器连接，均可以保证较高的精度，同时该结构配备了一个可以升降的z轴，z轴上有划线刀具，整个机构属于3自由度机械结构。

工作时，X轴和Y轴均通过钢丝绳与滑轮和编码器连接，钢丝绳将直线位移转化为角位移。块状毛坯固定在装置中间，分别拉动X轴和Y轴，做一个类似于机床加工的对刀过程，将编码器调零，然后直接划线，方便快捷，避免了人为误差的产生。

2 电路设计

2.1 工作原理分析

整个系统电路方面的功能由编码器和STM32C8T6单片机最小系统组合实现，我们使用的编码器为增量型AB向编码器，其工作原理为每转过单位的角度就发出一个脉冲信号，又因为A、B两相相差90度，可通过比较A相在前还是B相在前，以判别编码器的正转与反转，而且通过取A相、B相的上升和下降沿可以进行2或4倍频。我们现在所用的是400转2倍频，即转一圈发出800个脉冲。

脉冲信号的采集由单片机实现，利用STM32的定时器中的计数功能，使用编码器模式，识别编码器的正反转。在正转时，定时器中的计数器累加计数，反转是计数器递减计数。

当需要测量时，在测量初始位置时将计数器置零，而后开始测量。在程序中将编码器走过的角位移转化为被测量工件的长度，最终通过OLED屏幕显示出来。

2.2 程序设计

3 实物制作及测试

根据上面的结构设计和电路设计，我们将机械结构和电路结合起来，制作了两套分别针对长形材料和块状毛坯划线的装置。

为了验证该自动划线装置的功能，我们分别进行了测试。实验证明这两种装置划线方便快捷，而且精度均在0.08mm左右，满足一般使用要求。

4 结语

测试结果表明这两种基于编码器的自动划线装置具有较高的精度，满足平常加工的要求。其结构设计和电路设计稳定简单，使用方便。同时我们还将继续优化程序的设计，选用更适合的编码器提高精度，改善装置中的夹具，在划线时更加方便，完善后可以考虑将这个产品市场化。

参考文献

[1] 谢进，万朝燕，杜立杰.机械原理[M].北京：高等教育出版社，2009.

[2] 吴昌林，张卫国，姜柳林.机械设计[M].武汉：华中科技大学出版社，2011.

差生转化计划范文第3篇

【关键词】材料成本差异；超支；节约

企业在核算存货时，可以采取实际成本法和计划成本法。实际成本法是指企业的存货增加和减少都要按照实际的价格入账，采用原材料、在途物资等科目进行核算。计划成本法是指企业的存货增加和减少按照企业的计划成本入账，在期末调整材料成本差异，结转出实际成本。计划成本法与实际成本法的优势在于前者可以利用材料成本差异作为企业的成本控制手段，通过比较事前、事后的成本和不同时期的成本，检验企业的成本控制方法是否有效，在哪些方面还存在着缩减成本的可能性等。

一、材料成本差异的理解分析

“材料成本差异”账户属于资产类的调整账户，用来核算企业采用计划成本时进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异；如为贷方余额，反映企业库存材料的实际成本小于计划成本的差异。企业的存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等，在采用计划成本法进行核算的时候，存货的增加和减少环节都要使用到材料成本差异，但是具体的含义是什么？什么是超支和节约？是哪方面的超支和节约？通过简单的举例即可说明。

例1：宏达公司为增值税一般纳税人，2012年9月1日，购进A材料一批，增值税发票列明货款20000元，增值税额3400元。发票账单等结算凭证已到，价税款已通过银行转账支付。材料已验收入库。A材料计划成本为19000元。

分析：根据发票账单、转账支票存根等结算凭证，借：材料采购——××单位20000，应交税费——应交增值税（进项税额）3400；贷：银行存款23400。根据收料单，借：原材料——A材料19000，材料成本差异——原材料1000；贷：材料采购——××单位20000。在这里，材料的实际成本是20000元，计划成本是19000元，实际比计划多了1000元，即材料成本差异为超支1000元，在存货的增加环节借方表示超支。

承接例1，如果企业把本批材料全部用于生产甲产品，会计分录如下：借：生产成本20000；贷：材料成本差异1000，原材料19000。本例题中的材料成本差异是和原材料同时结转出去，在实际工作中，因为企业的材料发出很多，一般是在期末统一计算出材料的成本差异率，再一次性结转差异。“原材料”账户表示的计划数额，而“生产成本”账户表示的是实际数额，贷方的“材料成本差异”表示的是把原来材料增加时超支的1000元转到生产成本中去，调整生产成本的实际数额，在存货的减少环节贷方表示超支。

例2：宏利公司为增值税一般纳税人，2012年10月1日，购进B材料一批，增值税发票列明货款20000元，增值税额3400元。发票账单等结算凭证已到，价税款已通过银行转账支付。材料已验收入库。B材料计划成本为20500元。

分析：根据发票账单、转账支票存根等结算凭证，借：材料采购——××单位20000，应交税费——应交增值税（进项税额）3400；贷：银行存款23400。根据收料单，借：原材料——B材料20500；贷：材料采购——××单位20000，材料成本差异——原材料500。在这里，材料的实际成本是20000元，计划成本是20500元，实际比计划少了500元，即材料成本差异为节约500元，在存货的增加环节贷方表示节约。如果企业把本批材料全部用生产甲产品，会计分录如下：借：生产成本20000，材料成本差异500；贷：原材料20500。借方“材料成本差异”表示的是把原来材料增加时节约的500元转到生产成本中去。在存货的减少环节借方表示节约。

由上面两个例题可以看出，虽然“材料成本差异”在材料增加和减少环节都有借方和贷方，实际上，超支或节约只是针对增加环节来说的，但是只要区分出增加时超支或节约，就可以弄清楚减少环节的超支或节约。

二、材料成本差异账簿的登记

当企业的记账凭证填制完后，需要登记账簿。用来登记材料成本差异的账簿有专门的帐页，如下表所示，在这里，按照收入、发出、结存分为3列。每一列中包含计划成本、借方差额（超支）、贷方差额（节约）3个部分。本月收入和月末结存的方向一致，但是本月发出与之相反，都有借方差额（超支）。其意义是不是一样呢？现举例说明。

例3：甲企业月初原材料账户10000元，材料成本差异账户为借方500元，本期收入材料计划成本8000元，材料成本差异为贷方200元，4日发出材料2000元，10日发出1000元，21日发出6000元。

分析：期末计算材料成本差异率，材料成本差异率=（期初结存材料成本差异+本期入库材料成本差异）÷（期初结存材料计划成本+本期入库材料计划成本）×100%=（500-200）÷（10000+8000）≈1.67%，发出存货应负担的成本差异=发出存货的计划成本×材料成本差异率=1.67%×（2000+1000+6000）=150.3元，调整生成成本，会计分录如下：借：生产成本150.3；贷：材料成本差异150.3。那么，这150.3元是计入本月发出这一列中的借方差额（超支）还是贷方差额（节约）呢？

在这个专门的帐页中，借方差额（超支）是指增加材料过程中的超支，不是指借方发生额；贷方差额（节约）是指增加材料过程中的节约，而不是指贷方发生额。从上面的计算中可以知道150.3元是指把增加材料环节中的超支额转到生产成本中去，使其体现实际成本，所以应该登记在“本月发出”中的借方差额（超支）内；如果计算出来的是-150.3元，是指把增加材料环节中的节约额转到生产成本中去，所以应该登记在“本月发出”中的贷方差额（节约）内。另外，在登记的时候，150.3元用蓝字登在借方差额（超支），而不是用红字登记在贷方差额（节约），因为红字表示更正、冲销。在有借方差额（超支）和贷方差额（节约）的情况下，只要区分出增加环节的节约或超支就能方便登记帐页了。

参考文献：

[1]何彦.计划成本法下原材料核算的图解处理[J].商场现代化，2011（12）.

差生转化计划范文第4篇

【摘要】本文阐述了公司税务筹划的目的、意义、含义和特点以及税务筹划的方法，并通过部分税收筹划案例具体讲解税务筹划方法的实际应用。分析了公司税务筹划的失败原因、风险应对方法或防范措施等。

【关键词】税务筹划目的 意义 方法 失败原因 风险应对

在我国经济改革开放之初，纳税对大多数人来说还比较陌生，对于税务筹划更是认识不足。随着改革开放的不断深入，税收的作用日渐被人们所认识，同时，随着现代税收体系的建立和完善，财税知识的普及，税务筹划也走入人们视野，并逐渐为人们所接受与重视。

一、研究公司税务筹划的目的和意义

（一）研究公司税务筹划的目的

公司税务筹划的目的主要是通过合理应用税务筹划，规避公司涉税风险，控制或减轻税负，降低税收成本，从而实现企业经济利益最大化。

（二）研究公司税务筹划的意义

我们在实务工作中常常会发现因缺乏税务筹划而多缴税的事例，近年来随着税务管理越来越规范，纳税评估技术越来越先进、税务稽查手段越来越完善，因税务筹划不当而涉嫌偷漏税的案例更是层出不穷。因此通过对税务筹划进一步的深入研讨，合理应用税务筹划，降低税收成本、规避税务风险具有十分重要的现实意义。

首先，税务筹划有助于纳税人实现经济利益最大化。纳税人通过税务筹划一方面可以不缴不该缴付的税金，减少现金流出；另一方面可以延迟纳税时间，利用货币的时间价值获得一笔没有成本的资金，提高资金的使用效益，帮助纳税人实现最大的经济效益。

其次，税务筹划有利于提高纳税人的纳税意识。一方面合理的税务筹划为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，客观上减少了企业税收违法的可能性。另一方面通过税务筹划促进纳税人不断学习相关税收法律法规，减少企业自身的“偷、逃、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，实现诚信纳税。

再次，税务筹划有助于提高企业财务和会计的管理水平。依法建账是企业依法纳税的基本要求，会计账表健全规范，税务筹划的弹性会更大。设立规范完整的财务会计账表、进行正确的会计处理是企业进行税务筹划的技术基础。

最后，税务筹划有利于完善税制，增加国家税收。很多税务筹划可能是利用现行税制的漏洞和缺陷而实施的，通过税务筹划可以暴露现有税收法规的这些漏洞和缺陷，国家则可根据税法缺陷情况采取相应措施，对现有税法进行修正，逐步完善国家的税收法规。

二、公司税务筹划的含义和特点

（一）公司税务筹划的含义

税务筹划，亦称税收筹划或纳税筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反税收法律、法规及其他相关法律、法规的前提下，通过对经营活动中涉税事项的事先筹划和安排，尽可能达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。税务筹划有广义和狭义之分。狭义的税务筹划仅指节税，广义的税务筹划既包括节税，又包括避税和税负转稼。

近30年来，税务筹划在许多国家都得以迅速发展，日益成为纳税人理财或经营管理决策中必不可少的一个重要部分。许多企业、公司都聘请专门的税务筹划高级人才或委托中介机构为其经济活动出谋划策。在我国，税务筹划自20世纪90年代初引入以后，其功能和作用逐渐被人们认识、接受并重视。笔者认为税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，所取得的收益应属合法收益。

（二）公司税务筹划的特点

税务筹划与企业的经济活动、财务活动密切相关，主要具有合法性、筹划性、目的性、风险性和专业性等特点。

合法性指的是税务筹划只能在税收法律许可的范围内进行，即符合税法或不违反税法。合法是税务筹划的前提，当存在多种可选择的纳税方案时，纳税人可以利用对财务专业知识和税法的掌握，分析比较不同纳税方案的优劣，从而做出纳税最优化选择，从而降低税负。要坚决反对和制止违反税收法律规定，逃避纳税责任，以降低税收负担的行为，或借税务筹划之名偷逃税的行为。

筹划性是指在纳税行为发生之前，对经济事项进行规划、设计、安排，从而达到减轻税收负担的目的。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。如企业购销行为发生后才缴纳流转税；收益实现后才缴纳所得税；财产取得后才缴纳财产税。这在客观上提供了对纳税事先做出筹划的可能性。在事先测算税务筹划的结果具有一定的前瞻性，如果经营活动已经发生，应纳税额已经确定而去偷逃税或欠税，都不能认为是税务筹划。

目的性指税务筹划行为具有一定的目的。税务筹划的最终目的就是减轻税负、降低纳税成本。这里包含两层意思：一是选择较低税负。较低税负意味着较低的纳税成本，较低的纳税成本则意味着投资者可获得较高的投资回报率；二是延迟纳税时间，这里的延迟纳税时间不是指不按税法规定期限缴纳税款的欠税行为，而是指通过一定的技巧，使本期应缴纳的税款延缓到以后期间缴付来获取货币的时间价值。使企业相当于得到一笔“无息贷款”，增加利息收入或减少利息支出。

风险性指务筹划行为同企业的任何经济活动一样存在一定的风险。税务筹划的目的是为了减轻税负、降低纳税成本。但是在实际操作中，往往不能达到预期效果。比如因税务筹划人员事先测算税务筹划的结果不准确，放弃了最优方案而选择了导致企业税负不减反增的方案；或对税收政策理解不准确或操作不当触犯法律而受到税务机关的处罚都可能使得税收筹划的结果背离预期的效果等，因此税务筹划具有一定的风险。

专业性一方面是指税务筹划涉及专业的财税知识，需要由专业的财税人员进行；另一方面指社会经济环境日益复杂、国际贸易业务日益频繁、各国税制税种日益变化，仅靠纳税人自身进行税收筹划已经显得力不从心。因此，税务、税务咨询作为第三产业便应运而生，向专业化的方向发展。

三、公司税务筹划的方法及案例分析

税务筹划的方法很多，而且实践中可以单一方法应用，也可以多种方法结合起来使用。本文仅简单介绍合理利用税收优惠政策法、合理利用关联企业转移定价法、合理利用税率差异法、合理利用会计处理方法，延迟纳税时间法等几种方法。

（一）合理利用税收优惠政策

税收优惠政策是指税法对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。国家为了扶持某些特定产业、行业、地区、企业和产品的发展，或者对某些有实际困难的纳税人给予照顾，在税法中做出某些特殊规定，比如，免除其应缴的全部或部分税款，或者按照其缴纳税款的一定比例给予返还等，从而减轻其税收负担。

从总体角度来看，利用优惠政策筹划的方法主要包括利用区域筹划法、利用行业筹划法、创造条件筹划法等方法。

（1）利用区域筹划法。从国际税收环境来看，各国的税收政策各不相同。主要有税率差异、税基差异、征税对象差异、纳税人差异、税收征管差异和税收优惠差异等，跨国纳税人可以巧妙地利用这些差异进行国际间的税务筹划；从全国税收环境来看，国家为了兼顾社会进步和区域经济的协调发展，税收优惠适当向西部地区倾斜；从一个城市或地区来看，很多城市或地区为了集中行业优势资源，统一管理，成立不同类别的产业园区，为了吸引投资者会给予一定的税收优惠。纳税人可以根据需要，选择在优惠地区注册，或者将现有生产业务转移到优惠地区，以充分享受税收优惠政策，减轻企业的税收负担，提高企业的经济效益。

例：A公司为新设立的软件公司，其设立地有两个选择，一个是座落在市区的写字楼，一个是在市郊的XX软件园。在市区写字楼设立的企业除正常软件企业应享受的税收优惠政策外没有其他特殊优惠；而XX软件园为了招商引资，除正常软件企业应享受的税收优惠政策外给出了企业所得税自获利年度起“五免五减半”，软件开发人员个人所得税“即征即退”等一系列特殊优惠。

大家知道软件企业的企业所得税税收优惠政策为自获利年度起“二免三减半”，而XX软件园给出了自获利年度起“五免五减半”的税收优惠政策，如果两地其他条件差异不大，A公司可以选择在XX软件园设立，从而在合法、合理的情况下节减更多的税收。

（2）利用行业筹划法。国家为了实现总体经济目标，从宏观上调控经济，引导资源流向，对特定行业制定了许多的税收优惠政策。如对国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目，对循环经济产业，对符合规定的高新技术企业、从事农业项目的企业等给予相应的税收优惠政策，国家还支持与鼓励纳税人利用这些税收优惠政策进行筹划，因为纳税人对税收优惠政策利用有利于国家特定政策目标的实现。因此，纳税人可以利用相关行业优惠政策为自己企业的生产经营活动服务。

例：B公司为太阳能光伏发电企业，当年新增太阳能光伏发电设备投资1500万元。当年应纳税所得额800万元，所得税率为12.5%。由于B公司从事的环保节能行业，根据相关规定专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。因此B公司当年应纳税额为0万元，并且50万元结转到下一年度抵免。

（3）创造条件筹划法。实际工作中会碰到这样一些情况，如一个企业很多条件都符合相关税收优惠规定，却因为其中某一点或几点不符合条件而难以享受优惠待遇；再如一个企业可能原本就不符合税收优惠条件，无法享受优惠待遇。遇到这类情况，纳税人就得想办法创造条件，使自己符合税收优惠相关规定，也可以通过挂靠在其他能享受优惠待遇的企业下，使自己达到税收优惠条件，从而享受优惠待遇。

例：C公司为工业企业201X年度资产总额为2800万元、从业人数为80人、应纳税所得额为28万元。当年需新增一台设备，价值300万元，若该企业自行采购该设备，则资产总额可能超过小型微利企业标准3000万元，不能享受小型微利企业税收优惠。C公司与D公司协商由D公司购置该设备后租赁给C公司使用，C公司按季度支付租U费。通过购置方案的改变，既满足了C公司的使用需求，又不影响C公司享受小型微利企业税收优惠。

（二）合理利用关联企业转移定价

关联企业转移定价筹划法是指在经济活动中，有经济联系的企业（即关联企业）各方为转移利润，不依照市场规则和市场价格进行交易，而是根据它们之间的整体利益进行的产品或非产品转移。在转移过程中，产品的价格根据双方的意愿，可高于或低于市场上由供求关系决定的价格，以达到减少税收成本的目的。关联企业转移定价筹划法是税务筹划的基本方法之一。现已被广泛地应用于国际、国内的税务筹划实务当中。

利用关联方转移定价进行税收筹划，主要情形有两种：一是利用不同企业、不同地区税率及免税条件的差异，将利润转移到税率低或可以免税的关联企业；二是将盈利企业的利润转移到亏损企业，从而实现整个集团的税负最小化。

例如：A公司与B公司属于同一控制人所有，其中A公司为高新技术企业，企业所得税率为15%，B公司为普通企业，企业所得税率为25%。A公司为B公司提供技术开发和技术服务业务。由于技术开发和技术服务很难找到同类市场价格，B公司将其利润500万元通过提高技术开发和技术服务价格转移给A公司，从而使得A、B公司整体税负降低了50万元[500万元*（25%-15%）]。

转移定价方式多种多样，如利用原材料及零部件购销、机器设备租赁、无形资产转让、专利权或专有技术授权使用、收取管理费用等。为了保证利用转移定价进行税务筹划的有效性，筹划时应注意：一是进行成本效益分析，确认筹划方案是否达到了降低整体税负的目的。二是考虑价格的波动应在一定的范围内，以防被税务机关调整而增加税负。三是纳税人可以运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排。

（三）合理利用税率差异

利用税率差异筹划，是指在合法、合理的情况下，利用税率的差异而直接节税的税务筹划方法。是尽量利用税率的差异使节税最大化。税率差异大致可分为以下四类：

一是因地域、行业不同而产生的税率差异，实质上属于税收优惠政策，上面合理利用税收优惠政策中已讲述。

二是因计税基数不同而产生的税率差异，多适用于采用累进税率的税种。所谓累进税率是把征税对象的数额划分等级再规定不同等级的税率。征税对象数额越大的等级，税率越高。采用累进税率时，表现为税额增长速度大于征税对象数量的增长速度。税基越大，税率越高，税负呈累进趋势。最具代表性的应属个人所得税，它与我们每一个人均息息相关。

三是纳税人身份不同而产生的税率差异，如增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，小规模纳税人适用3%的征收率，一般纳税人适用5%-17%的税率。

四是针对一些特殊时期的业务，税法规定了不同的适用税率。如自2016年5月1日全面推行“营改增”政策后，企业提供不动产租赁业务适用增值税率为11%，同时规定一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳增值税额。

税率差异的普遍存在性，又给了每个纳税人一定的挑选空间，因此，税率差异筹划方法是一种能普遍运用，适用范围较广的税务筹划方法。我们可以适当的利用分劈技术，在合法、合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而使计税基数降至低税率级次从，而达到降低税收成本的目的。

利用税率差异进行税务筹划的技术要点在于尽量寻求税率最低化，以及尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。在合法、合理的情况下，寻求适用税率的最低化就意味着节税的最大化；寻求税率差异的稳定性和长期性，又会使纳税人获得更多的税收收益。

（四）合理利用会计处理方法，延迟纳税时间

合理利用会计处理方法，延迟纳税时间是指采取有利的会计处理方法，在合法、合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而节税的税务筹划方法。纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税绝对总额，但相当于得到一笔无息贷款，可以增加纳税人本期的现金流量，获得货币的时间价值，有利于资金周转，节省利息支出。

如企业通过对固定资产折旧年限与折旧方法、无形资产摊销年限、存货计价方法等会计政策与会计处理方法的选择，合理的减少当期的应纳税所得，从而实现纳税期的递延，获得税收利益。在其他条件（包括一定时期纳税总额）相同的情况下，延期纳税如果能够使递延金额最大、递延期最长，则可以达到节税的最大化。

值得注意的是，通过选择不同的会计处理方法而延迟纳税时间并非在任何情况下都适用。比如公司正处于免税或减税期，意味着当期获得的利润越多，得到的减免税额就越多；再如公司前期存在未弥补亏损且即将期满。这些情况下税务筹划方式会相反，最大限度地扩大当期利润才能达到节税的目的。因此在进行税务筹划时要视具体情况而定，而不是单纯的认为延迟纳税时间应一定会节约税收成本。

四、公司税务筹划的失败原因及风险应对

（一）熟练掌握税收法律和法规

有些纳税人由于对税法、税收政策理解还比较欠缺，造成了税务筹划的误区，有些税务筹划方案的实施不仅没有达到节税的目的，甚至还导致企业税收成本增加，还有些纳税人挖空心思地想少缴税款，把自己放在与税务机关对立的位置上，却没有认真研究我国税法及相关的法律知识，只知其一，不知其二，结果导致税务筹划失败。因此要真正做好税收筹划，必须熟练掌握税收法律和法规，在现行的税收法律、法规的框架内进行税收筹划。

（二）加强税务筹划的事前准备

古语云：“亡羊补牢，未为晚也”，但是这句话并不适用税务筹划。我国现行税法对每一个税种都规定纳税义务发生的特定条件，一旦满足就需要按照相关程序履行纳税义务。如果一项经济业务已经发生，其相应的纳税结果也就产生了，纳税人如果因为承担的税负比较重而利用隐瞒收入、虚列成本等手段去降低税负，很可能会演变成偷逃国家税款行为而导致税务筹划失败。纳税人要开展财务税收筹划，就必须在经济业务发生之前，详细了解这项业务的业务过程和业务环节、涉及哪些税种、可享受哪些税收优惠政策、所涉及的税收法律法规、有哪些可以利用筹划空间等等，并通过对未来应纳税事项进行事先的规划、设计和安排，并进行科学的评估，选择最优的方案，从而实现最佳的税收筹划收益。

（三）加强公司内各部门间沟通及信息共享

正确的税务筹划应在经济业务发生前进行，但往往业务部门根本不懂财务、税务知识，更缺乏税务筹划的意识，而财务部门又通常在经济业务发生之后才知道，此时想要税务筹划已经无力回天。因此在经济业务发生之前进行，公司内各部门间沟通及信息共享非常重要，对一些重大经济业务的税务筹划更需要公司多部门的参与配合。以申请高新技术企业资格为例，需要公司在高新营业收入、研发费用、知识产权、科研人员比例等方面达到标准，而这些指标达标有赖于各部门的积极参与，需要财务、研发、人力资源等部门在申请高新技术企业资格前1-3年内，有计划、有步骤的推进。

（四）正确理解税务筹划，走出观念误区

税务筹划与偷税、漏税往往只有半步之遥，有时候其界线难以划清，甚至有些人将税务筹划与偷、逃、避税等混淆起来，认为税务筹划就是偷、逃国家税款。为了达到其减轻税收负担的最终目的，一些企业制造虚假凭证、账目，有些甚至设置“两套账”来隐瞒企业的营业收入和利润，以达到少缴税款的目的。这些行为虽能减少税收支出，但并不是税务筹划，而是偷税、逃税的违法行为。而税务筹划是在不违反税法的前提下，通过对经济活动等的合理安排以达到减轻和规避税负的行为，它是合法和有益的社会经济现象和经济行为。因此，我们要正确理解税务筹划，在现行税法及相关法律许可的情况下，通过用好、用活、用足各项税收政策及法律法规，使企业的纳税行为更加科学、合理，从而实现减轻税负，实现企业利益最大化的目的。

（五）充分评估及防范潜在风险

税务筹划是存在一定的风险的，税务筹划在可能给公司减轻税收负担、带来税收经济利益的同时，也需要公司为之支付相关的成本和费用，如相关人员的培训费用、税务中介机构实施税务筹划的费、被放弃方案可能产生的机会成本等。一旦税务筹划的成本大于筹划收益，即使税收负担降低了，但该税务筹划仍然是失败的、得不偿失的筹划。另外由于不同的人对相关税收政策的理解不同，公司税务筹划方案也可能存在不被税务机关认可的风险。如果因税务机关不认可而要求补税，可能给公司带来更大损失，导致税务筹划失败。

因此纳税人一方面要提高税务筹划成本意识，充分评估税务筹划相关成本和筹划收益，才能更合理有效地开展税务筹划。另一方面尽量与税务机关保持良好的沟通。在税务筹划过程中，最核心的一环便是税务筹划方案获得税务机关的认可。再好的方案，得不到税务机关的认可都不会给公司带来任何经济利益。

参考文献：

[1]盖地，苏喜兰，张雅杰.《税务筹划》[M].北京：高等教育出版社，2011.

[2]张进先.税务筹划失败的10大原因[J].财税，2015.

[3]王梅花.论会计处理方法的选择在纳税筹划中的运用[J].老区建设，2008，（6）.

差生转化计划范文第5篇

【关键词】丁字账 计划成本 材料成本差异

一、引言

会计的反映职能是指会计能够按照会计准则的要求，采用一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确地将一个会计主体所发生的会计事项表现出来，以达到揭示会计事项的本质、为经营管理提供经济信息的目的。而“丁字账”作为一个工具，能够将经济业务的发展过程清晰、系统地体现出来，通过多年的教学实践，笔者认为其简化思路的功能不容小觑。

二、计划成本法的核算程序

计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本法计价，并设置“材料成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异；月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种核算方法。为进行相关核算，设置“材料采购、原材料、材料成本差异”三个科目，可通过“丁字账”将其核算程序反映如下：

由此看出原材料按计划成本核算，本质上还是实际成本。只是将实际成本分为计划成本和差异两部分。上图可直观地将“材料采购”（实际成本）=“原材料”（计划成本）+“材料成本差异”这一数学等式理解为：如果差异反映在“材料成本差异”账户的借方，与原材料的计划成本同方向，自然是“超支”；反之为“节约”。

原材料之所以按计划成本核算，其意义在于考核采购部门的业绩，反映其计划与实际的差异体现在“超支”还是“节约”。同时，为了加强学生的理解，举一些生活实例，如：父母给我们每个月固定的生活费（计划成本），但是根据每个同学的消费观的不同，将会产生“超支”或“节约”的情况，以此类例子使学生结合自己的生活经验理解“材料成本差异”的账户。

计划成本法贯穿于原材料收、发、存的全过程，当然，原材料发出时也要按计划成本，为与实际成本相匹配，差异也需要随之结转，这就需要将差异额按照一定的比例对应结转，由此引入“差异率”的计算公式：差异率=■×100%

=■×100%，在此基础上，发出材料计划成本应负担的差异额=发出材料的计划成本×差异率

综上所述，可根据丁字账反映的核算程序归纳如下：

第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；

第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”账户借方，“材料采购”账户贷方；

第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；

第四，平时发出材料时，一律用计划成本；

第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。

三、丁字账的具体应用

【例1?单选题】企业月初“原材料”账户借方余额24 000元，本月收入原材料的计划成本为176 000元，本月发出原材料的计划成本为150 000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差4 300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（ ）元。

A.-3000 B.3 000 C.-3450 D.3 450

板书分析如下：

发出材料应负担的差异=150 000×2%=3 000，由此得知，正确选项为B。

【例2】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税税额510000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。要求编制会计分录。

对材料成本差异分析如下：

据此，会计分录如下所示：

借：材料采购 3 000 000

应交税费――应交增值税（进项税额） 510 000

贷：银行存款 3 510 000

借：原材料 3 200 000

贷：材料采购 3 200 000

借：材料采购 200 000

贷：材料成本差异 200 000

四、结语

丁字账作为一个核算工具，不仅克服实用账户复杂、繁琐，难以搬上讲台的缺点，而且还具有全面、直观、系统反映经济业务连续性的特点，对指导学习者学习原材料按计划成本核算起到事半功倍的效果。所以熟练运用丁字账，对授课及听课学习都大有裨益。

参考文献