企业内部审计工作计划(整合5篇)

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企业内部审计工作计划范文第1篇

关键词：内部审计；质量管理；问题；措施

内部审计在企业经营过程中起着非常重要的作用，是不可或缺的一项工作。做好内部审计有助于减少浪费，规范企业行为，确保企业资源利用率达到最高。作为企业内部控制的重要手段，内部审计质量管理是企业必须重视的问题。然而目前企业内部审计质量管理仍然存在一些问题亟须解决的，本文主要从体系规范和执行标准这两个方面来提高企业内部审计质量管理效率。

1.企业内部审计质量管理存在的问题

1.1审计计划

审计计划在企业内部审计质量管理中起着关键作用。科学合理地编制审计计划，不仅能够将审计资源充分的利用起来，使审计质量管理水平得以提高，审计风险得以降低，而且最重要的是提高了审计工作效率。目前企业内部审计计划主要存在四方面问题：（1）审计计划缺乏宏观性。审计计划主要是反映宏观控制，而现实中的审计计划体系不够完善，在审计计划管理模式、审计目标、审计资源配置等方面都存在不合理的现象，导致企业内部审计的效率不够高；（2）审计计划缺乏协调性。在实施审计计划时，需要审计机构与被审计对象进行充分沟通，这样才能在各部门之间的相互配合下完成审计计划，而目前企业在实施审计计划时缺乏二者的相互沟通，最终导致不能有效地整合审计资源。（3）审计计划制度不科学。没有将制定审计计划制度重视起来，在制定计划时较为草率，没有进行充分的调研。

1.2审计工作底稿

审计工作底稿是内部审计人员在审计中对审计记录和审计证据经过系统整理，按照审查的每一个问题所归纳编写的专项问题说明书。目前审计工作底稿编制中存在以下方面的问题：（1）重点不突出。由于取证工作不完备、不严格，编制的审计工作底稿反映不出问题的症结和实质。（2）内容不完整。由于内部审计人员的查账技巧、审计方法及对被审计对象情况的了解等因素影响了审计工作底稿后面记载事项的规范性、完整性。（3）填制不规范。只有事实没有结论或只有事实结论却没有审计人员的意见，填写审计工作底稿编制人、复核人未签名或没有填制日期，由于填制的不规范使审计工作底稿不能充分支持审计报告的结论。

1.3审计报告的撰写

审计报告是管理层进行决策的一个重要依据，因此，审计报告要求必须要真实、正确，能够充分反映出企业现状，客观公正做出审计评价。但是目前的审计报告并没有完全达标，存在的问题主要表现在：（1）审计报告并没有客观真实的反映现实情况，隐瞒了一些事实，对于审计中反映的问题并没有进行认真确定，审计对象的经营活动和管理状况根本无法完全反映出来。（2）审计报告格式不规范。

1.4审计结果

如果能够充分利用审计结果将对企业发展有着不可估量的作用。然而现实中能够充分利用审计结果的企业少之又少，无论是从广度上，还是从深度上讲都没有将审计成果资料充分利用起来，不能发挥审计结果的作用，还有很大的潜力需要挖掘。审计机构一旦提交了审计报告后就认为工作已经结束，根本没有将审计结论的作用发挥出来，降低了审计监督的效力。

2.提高企业内部审计质量管理的具体措施

2.1建立规范体系

首先，加强内部审计法律规范。这是国家权力机构对内部审计行为提出的强制性要求，是企业内部审计人员应当认真遵循的行为标准。如审计署《2024内部审计工作的规定》，明确了内部审计人的职责、权限，要求内部审计人员必须遵守内部审计准则、规定等。其次，加强内部审计技术规范。这是对审计行为提出的技术性要求，是审计人员应当遵循的技术标准，包含企业内部审计行为应当遵循的技术性要求和具体内容等。再次，加强内部审计道德规范。主要包括内部审计工作责任感规定以及审计行为规定。工作责任感规定是要求并引导企业内部审计人员热爱和尊重自己选择的职业，要有强烈的事业心和职业责任感，以从事这一职业为荣，要以高度负责的态度对待内部审计工作。

2.2严格执行质量标准

首先，严格执行企业内部审计计划质量标准。（1）明确编制计划目的，认真落实年度计划的指导思想和工作重点，并明确本次审计要达到的具体目的。（2）计划的内容要完整，主要包括审计依据、目的、要求、审计方式、审计范围、时间安排、审计程序、人员分工等。其次，严格执行企业内部审计工作底稿质量标准。其质量标准至少应包括以下三项：（1）内容完整。审计工作底稿的内容主要包括被审计查实的问题或情况的事实记录以及其他需要说明的事项和附件等。（2）重点突出。审计过程中查出的问题很多，性质、大小等重要性程度却不尽相同，是否全部写入工作底稿，应当视审计目的与要求而定。（3）责任明确。审计人员必须对审计工作底稿所列示的内容负责，审计组长或主审要对其进行审核把关。再次，严格执行企业内部审计报告质量标准。其质量标准至少包括以下几项：（1）事实清楚。审计报告中揭示的问题必须有充分的事实依据，切忌主观推理。（2）重点突出。审计报告所披露的问题应当体现重要性原则，不能泛泛而谈和追求面面俱到。（3）定性准确。每一条结论都要有明确、充分的依据，并将其列示于审计报告。

3.结语

总而言之，提高企业内部审计质量管理水平是一项复杂的系统工程，不仅需要企业全体审计人员的共同努力，还需要各个部门的相互配合，这是保证企业内部审计质量管理水平提高的基础。

参考文献：

[1] 王洪艳,刘静. 我国企业内部控制评价的若干思考[J]会计之友(上旬刊), 2010, (08) .

[2] 高乔. 我国企业内部控制问题研究[J]商场现代化, 2010, (35) .

企业内部审计工作计划范文第2篇

新经济环境下，现代企业经营规模和投资规模越来越大，资金密集程度越来越高，经营发展中涉及众多产业和生产经营单位。想要保障企业健康发展，维护经济秩序，降低经营风险，构建内部审计体系和战略非常重要。从经济危机角度来看，企业在经济危机中倒闭，并非“一日之寒”，和企业自身风险意识淡薄，缺乏有效的内部审计有着直接关系。内部审计缺失导致企业容易遭遇财务风险，而陷入经营危机，无法抵御市场风险，所以经济危机中极易倒闭。本文将针对基于经济危机下的内部审计战略构建展开研究。

【关键词】

经济危机;内部审计;战略构建

内部审计是企业规避财务风险，确保利润和效益，优化资源配置的重要管理手段。新时代背景下，企业想要持续发展，增强自身竞争优势，把财务风险降低到可控范围内，必须强化内部审计，积极发挥内部审计职能。然而，当前很多企业不重视内部审计，工作开展质量差，缺少相应的审计计划与战略，这严重制约了内部审计效能的发挥，加强内部审计势在必行。

一、内部审计的发展和基本职能

内部审计发挥着评价及监督企业经济活动、确保企业效益、降低企业财务风险的职能，是促进经营目标实现的主要手段。且通过内部审计能够弥补企业管理方面的不足和缺陷，进一步遏制虚假财务信息的产生。但内部审计不当将增加企业的内部审计风险，给企业造成损失，带来风险。为了规范企业内部审计行为，美国出台了SOX法案，以此明确内部审计职能，确定内部审计在企业管理中的地位。随后不久，英国也出台了相关政策。欧盟更是了《欧盟内部审计声明书》。与西方发达国家相比，我国内部审计制度起步较晚。从我国内部审计发展来看，中国内部审计协会于二零零三年才正式《内部审计准则》，来规范国内企业的内部审计，并对其进行了定义:“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性促进组织目标的实现”。

二、经济危机下我国企业内部审计中的不足

经济危机指一个国家或世界范围内，经济较长时间内不断收缩，导致经济负增长。世界第一次经济危机爆发于一八二五年，它是资本主义体质的必然结果，资本经济从未摆脱过经济危机，经济危机不仅影响范围大，且具有突发性。随着我国经济的快速发展，国际经济往来日益密切，我国企业也需面对经济危机。而内部审计则能够控制经济危机带来的负面影响，保障企业利益。然而，当前很多企业对内部审计认识不足，实践中存在问题。

(一)缺乏重视。

新市场环境下，企业发展规模越来越大，经营管理任务繁重。企业管理工作开展中，大多企业注重的是现金流和生产及业务的管理，对内部审计并不重视，并没有花过多精力来展开内部审计工作，不仅审计方式粗放，缺乏相应评价监督体系，且工作开展过于随意，没有目标和战略计划，审计标准模糊。

(二)缺乏内部审计制度。

很多企业在管理中内部审计职能不能得到有效发挥，工作开展质量差，和缺乏相关制度的规范有着直接关系。在缺少制度的强硬约束与规范下，不仅内部审计行为有效性难以得到保障，且审计人员工作中也会缺乏责任心和积极性，做出违章行为。制度是保障内部审计有效性的基础，完善内部审计制度必不可少。

(三)缺少内部审计计划。

当前企业内部审计工作量和信息量越来越大，涉及内容越来越多，这便给工作高效开展带来了挑战。内部审计具有特殊性和复杂性，采取的监督、评价、审计行为，关乎企业经济活动的每一个环节，任何环节的缺失，都可能给企业带来内部审计风险，使企业遭受不必要的损失。

三、基于经济危机下的内部审计战略构建思路

通过对内部审计基本职能的分析，不难看出内部审计对于企业的重要性和必要性。因此，企业应强化内部审计，构建相应战略。下面通过几点来分析基于经济危机下的内部审计战略构建思路:

(一)提高对内部审计工作的重视。

现代企业经济活动具有效益型、集中性、权变性特点，既能够给企业带来利润，同时也能够带来风险，想要避免损失，只有通过有效内部审计，才能提高企业经营效率，确保利润实现，把财务风险降低到可控范围。因此，企业应提高对内部审计工作的重视程度，加大投入力度，为内部审计工作的开展创造有利条件。

(二)完善内部审计制度。

“无规矩不成方圆”，想要保障内部审计工作的顺利开展，降低内部审计风险，确保审计质量，完善相关制度是首要任务。制度具有约束和监督功能，能够促进审计工作中各部门的协调、规范工作人员行为、保障审计行为准确性和针对性。

(三)制定内部审计计划。

内部审计工作开展中应制定相应审计计划。计划制定要详细、明确、全面，包括审计任务、目标、方案，以避免出现遗漏。详细的计划能够为内部审计提供导向，在计划引导下内部审计工作才能有序开展，弥补管理缺失，所以制定计划是提高审计效率的关键。计划制定时要考虑到计划可行性、操作性、合理性，若计划并不具备实际操作意义和可行性，便很难开展有效内部审计。

综上所述，新经济环境下，内部审计对企业发展的重要性越来越明显。企业应积极利用内部审计职能，降低经营风险，确保经济效益，促进企业目标的实现。因此，我国企业应提高对内部审计工作的重视程度，完善相关制度，构建相应管理体系，确保内部审计有效性。

【参考文献】

［1］肖柯．治理与管理融合视角下上市公司内部监控机制研究［D］．山东大学，2014

企业内部审计工作计划范文第3篇

关键词：民营企业；内部审计；问题；对策

由于我国大多数民营企业的内部审计机构成立时间较短，同时又受到投资企业和民营主管的控制，政府管理的缺失以及行业间交流的匮乏，使得民营企业的内部审计工作存在严重的隐患。因此，为了改善这一局面，需要管理人员强化审计工作的重点，科学改善审计工作的手段和方式，从而促进企业的发展和运行。

一、民营企业开展内部审计工作的意义

（一）符合现代化企业制度的管理规范

在我国，现代企业实行的是两权分离的管理制度，企业的经营者能够全面获得公司的生产资料，从而适应市场的各项需求和变动，做出科学、合理的决策。同时，企业的经营者需要向所有者（股东）承担权责任，建立明确的审计和经济关系，从而实现精准的内部考核和制度规范。这两种权利的划分也就注定了内部审计工作开展的重要性和合理性。

（二）有利于强化财务管理制度

民营企业的内部审计工作大多数是以事后审计为主的，为了促进企业的发展和运行，需要努力建设三个重要的方面，第一，要开展适当的事前审计，考察被审计单位的制度及业务流程设计是否具有可行性，帮助企业节省开支，促进各项计划的实施和开展；第二，完善事中审计工作，对被审计单位的计划执行进度进行监督，及时发展审计工作中遇到的各种问题，针对问题采取科学的解决措施；第三，监督事后审计，对被审计企业各种经济活动结果进行监督和考察，衡量其中的各项指标是否符合行业规范，从而为企业降低经营成本，制定合理的经营策略。

二、当前民营企业内部审计存在的问题

（一）组织结构的内部设置不够合理

我国的内部审计工作一般具有两项基本原则，其一就是工作必须保持相对的独立性；其二则是需要具有权威性，两者缺一不可。企业在发展的过程中，必须设置独立的内部审计部门，从而接受企业治理层的领导和指示。但是当前，在我国，民营企业的内部审计部门设置得五花八门，一些审计部门直接接受部门管理者的领导，与业务部门缺乏交流；也有一些审计部门直接与财务机构合二为一，这样的机构设置很难在第一时间发现企业经营中存在的各种问题，因此也就直接影响了民营企业内部审计工作的开展和执行。

（二）内部审计业务不够规范

首先是民营企业内部审计工作的随意性比较大，其中缺乏必要的行业规范和指导，企业自身也没有指定相关的工作准则，业务交流不够规范，导致许多企业的审计工作计划实施得不够全面，甚至存在忙中出错的情况；其次，内部审计的程序不健全，一些审计工作的通知书凭借的是口头通知，没有完整的听证计划和内容，审计的结果和被审计对象的工作形式及内容不符，因此也就无法全面的维护审计结果和内部程序，体现权威的审计结果；最后，内部审计工作的业务范围比较狭窄，大多数企业只是盯着自己企业内部的审计账单，包括原材料的购买和产品的销售等，但是需要注意的是，审计的对象是企业内部全部的组织程序，最重要的风险防范工作给忽略了，内部审计的结果也无法达到为决策提供借鉴的要求。

（三）内部审计人员的素质有待提升

审计人员大多数都是从财务部门选拔的，学历一般较低，知识结构也比较单一，对于内部审计工作的认识不足，甚至连基本的计算机系统操作也无法全面处理，因此审计工作展开的难度比较大。同时，内部审计人员的沟通能力也有待加强，大多数人对自己工作重要新的认识还不足，使得审计工作开展难度比较大。审计人员的职业素质相对较低，其工作态度和积极性难以调动起来，因此也就使审计工作毫无生气。

三、民营企业加强内部审计工作的对策分析

（一）强化内部审计部门的组织分工

对于大规模的民营企业，可以实行董事会制度的企业管理模式，设置下属的委员会，组织内部的审计章程，从而促进各项制度的公允性和合法性；对于规模比较小的民营企业，可以不设置内部审计机构，但是需要在管理组织的监督下，建立审计小组，对全企业的经济活动进行监督和规范，从而促进审计工作的开展和各项工作计划的执行。

（二）扩大审计范围

扩大审计范围的基本内容包括经营审计，以被审计单位的经济活动为主要的审计对象，评价其生产力和生产方式的效率，从而制定科学合理的决策和计划方案；风险审计，指的是企业对未来经营活动的风险进行检测和监督的方式，其核心的方法就是计算出各项经济活动需要承担的风险系数，从而使其降至最低；绩效审计，审计部门需要试图将管理的职权划分给管理组织，从而促进整个企业的成长和经营。

（三）提升审计人员的素质

内部审计人员的素质将直接影响到民营企业审计工作开展的优劣。因此，企业管理者需要不断充实审计人员的职业素质，提高审计人员准入的门槛，对内部审计人员进行德育和智育的培训，认真落实各项培训工作的展开和执行。同时，聘请专业的审计人员进行讲学和授课，提升内部审计人员的职业素质，从而促进民营企业内部审计工作开展的科学性和合理性。

四、总结

综上所述可知，我国经济实力的增长，促进了民营企业的发展和进步，其中的内部审计工作也得到了跨越式的提升。但是当前，民营企业的内部审计工作依然存在较为严重的问题，需要强化内部审计部门的组织分工，扩大审计范围，提升审计人员的素质，为民营企业的发展不断注入新的活力，从而促进整个社会经济又好又快的发展。

参考文献：

[1]鲁霁萱.我国民营企业内部审计存在的问题及对策[J].知识经济,2017,(08)

企业内部审计工作计划范文第4篇

关键词：内部审计 施工企业 风险管理 应用

1 内部审计与风险管理

施工企业内部审计作为结合内部财务审计和风险管理的一种有效工具，通过风险分析，制定审计计划与公司高层的风险战略连在一起，并确保审计计划与经营计划相一致，将施工企业风险管理原则贯穿于整个内部审计过程中。即：在继续做好财务收支、经济效益和内控制度执行审计的基础上，更要参与风险管理，帮助企业发现、评价重要的风险因素，最大限度地降低企业风险。尤其是以风险导向内部审计模式为代表的现代审计，内部审计人员在内部审计的全过程中自始至终都关心风险，并根据风险度选择项目，以降低风险为导向，进行内部控制制度的符合性测试、实质性测试，并进行监督检查和评价，提出建设性意见和建议。

2 现代企业内部审计的特征

2.1 识别、评价和改善风险 施工企业点多、线长、面广、分散的施工特点决定施工企业经营风险的始终存在。因此、识别、评价和改善风险是施工企业内部审计的首要特点，现代企业内部审计不再是采用通过检查历史数据和内控制度执行提出意见和建议的方式，而是充分利用内部审计在内部控制方面的独立性和权威性，掌握企业的生产经营状况和战略目标、了解企业所处的内外环境和竞争优势、对潜在的风险进行分析和评估，将评价结果和改善意见直接报告给最高管理者，以有力防范潜在的各种风险。

2.2 内部审计工作重心由实施阶段向计划阶段转移 在传统审计模式中，内部审计人员非常重视审计实施阶段的工作，关注的核心是内部控制，是对内部控制的测试。而在现代审计模式下，以风险为核心的审计理念要求内部审计人员将更多的时间放在计划阶段，关注的核心是从内部控制转向风险，衡量企业面临的风险，是未雨绸缪而不是雪中送炭，审计工作的重心由实施阶段前移到计划阶段。

2.3 内部审计关口由事后审计向事前、事中、事后审计相结合转移 在传统审计模式中，内部审计着眼于对已发生的经济活动进行审查，即在企业经营行为发生之后就其结果进行审计，实行事后审计。而风险导向内部审计是以风险为核心，风险是面向未来的，直接和目标及战略相关联，将事后的反馈延伸到事前以及事中，克服了制度导向内部审计的缺陷，能够为企业高级管理者预测未来提供更多信息。

3 施工企业目前面临的主要风险

3.1 盲目签约，缺乏风险评估及保护措施 由于建筑行业市场环境欠规范，行业政策缺失等因素，施工企业长期处于恶势竞争状态，有的企业把争取最大的市场份额作为弥补产值利润低下甚至亏损的主要手段。这种盲目签约的行为给企业带来三大风险：一是形成纠纷，损失难免；二是产值利润率低下，企业长期处于低层次经营；三是由于没有积累，致使企业大而不强。

3.2 对合同履行重视不够，导致拖欠工程款风险 个别施工企业对合同的履行不够重视。施工方由于种种原因在施工过程中不能履行合同，导致合同履行的责任不清，在工程竣工结算时，甲方拒绝向施工方提供2024资料，致使无法形成工程竣工验收报告，拖延对工程的验收和决算。工程没有决算，就无法确定甲方欠款确切的数额，作为施工方就无法行使权利，最后不得不以延长付款期限或少收工程款为代价，换取对方对工程款的决算。有的甚至形成坏账，给企业带来损失。

3.3 垫资合同,导致融资风险 由于建筑市场竞争激烈，企业通常面临承接工程就要垫资、不承接工程就没活干的两难局面。为了弥补固定成本支出承接垫资工程，企业必须融资。对于大中型施工企业来讲，资金融通主要反映在内外两个方面，对外是企业向金融机构贷款；对内是企业内部之间的借款。向金融机构大额借款，一旦资金周转不过来将面临巨大压力，很可能导致续贷或借新债还旧债的恶性循环；对企业借款给其他企业的将面临不能如期收回的融资风险。

3.4 低价中标,导致成本风险 低价中标是指中标价格低于实际成本的不可控成本风险。由于建设质量的要求和建设单位的规定，企业为了能够以相对低的报价中标，往往在投标书中采取以下几项措施：一是在预算的基础上大幅度降低投标价格；二是降低工程的间接费率；三是降低计划利润；四是降低材料的单价；五是虽未降低材料的单价、但承包工程合同中又将材料单价包死等。标书中减少的临时工程数量或降低的临时工程单价，在实际施工时根本无法减少或降低，从而使投标书中的临时工程价值远远低于实际造价。正式工程的间接费率降低后，为维持企业运转而发生的企业管理费，特别是职工保险等固定费用并不因投标降低费率而减少，从而造成项目的间接费超支。计划利润降低，使项目部赖以实现的一点盈利彻底消失。

3.5 不按要求实施分包或分包商选择不当，导致分包风险 一是未经业主同意擅自分包，造成承担违约责任和赔偿损失，二是选择分包不当，影响整个工程进度或发生经济损失，三是分包拖欠民工工资和材料款引讼，总承包单位承担连带责任。

施工企业风险的发生原因：有客观因素，也有主观因素；有企业外部影响因素、也有企业内部影响因素。主观因素、企业内部影响因素可归结为企业风险防范意识差，内部控制制度不完善或执行不力，战略决策不科学等。企业能够真正积极有效防范和控制的风险正是主要由这两类因素所造成的风险。而传统审计模式已不能真正防范企业面临的这些风险。因此，企业内部审计人员应该有效利用风险导向审计模式，深入调查、分析和判断风险程度，采取各种措施，防范、控制、化解和回避由企业内部影响因素和主观因素造成的风险，减少风险损失，提高经营的有效性。

4 现代内部审计在企业风险管理中的对策

4.1 内部审计部门应制定合理的风险审计计划。完善的风险审计计划包括：年度审计计划、项目审计计划、项目审计实施方案三个层次。年度审计计划应与企业的年度经营目标和风险战略相结合，采用以风险导向审计为主，制度基础和帐项基础审计为辅的审计原则安排全年审计计划;项目审计计划是在年度计划的基础上制定的，是在对年度主要风险进行测试和评估的基础上，找出关键风险点，列出具体项目作为项目审计;审计实施方案应分年度审计实施方案和项目审计实施方案，年度审计实施方案是年度计划实施的具体时间和步骤，应具有一定灵活性，以满足随时可能出现的战略需求；项目审计实施方案是指导现场审计达到审计目标的具体行动措施，包括从头至尾的审计步骤和风险评估的方法。

企业内部审计工作计划范文第5篇

摘 要：风险导向内部审计是内部审计发展的最新动向。新的审计模式倡导新的审计理念，新的审计理念必将引导内部审计发生诸多变化。为有效推行风险导向内部审计模式，本文对风险导向内部审计模式与制度导向内部审计模式下内部审计的差异进行了探讨。指出了在以风险为核心的新审计理念下，内部审计发生了两个明显变化：审计工作重心前移、审计关口前移；并提出了应对上述变化的对策。

The Change and the Solution of the Internal Auditing Based on Risk-oriented Internal Auditing

Key words：Risk-oriented Internal Auditing;Internal Auditing;Change;Solution

Abstract：Risk-oriented internal auditing is the latest movement of development of internal auditing. The new auditing mode introduces new auditing theory which leads to some change of internal auditing. This article researches the difference of internal auditing between risk-oriented internal auditing and system-oriented internal auditing. It puts forward that internal auditing has two obvious change based on risk auditing theory, one is work center of gravity of internal auditing ,the another is barrier of internal auditing and suggests the relative solution.

20世纪90年代开始，麦克宁等学者致力于研究风险导向内部审计的新范式。内部审计逐步由制度导向模式向风险导向模式发展。新的审计模式倡导以风险为核心的新审计理念。在以风险为核心的新审计理念下，内部审计必将发生诸多变化。对这些变化进行分析有利于风险导向内部审计模式的实施。本文拟对这些变化进行粗浅地探讨，以其作为引玉之砖。

一、 风险导向内部审计模式下内部审计的变化

在以风险为核心的新审计理念下，内部审计在以下两个方面发生了明显的变化。

（一）审计工作重心前移

在制度导向审计模式中，内部审计人员非常重视审计实施阶段的工作，在外勤现场花费大量的时间和成本，忽视了审计计划阶段的工作在整个审计过程中统驭全局的作用。而在风险导向内部审计模式下，以风险为核心的审计理念要求内部审计人员应将更多的时间放在计划阶段，及早确认风险而不是当损失形成后才去报告，使审计工作的重心由实施阶段前移到计划阶段。

制度导向内部审计关注的核心是内部控制，其审计路线是“控制风险目标”，即评估企业的内部控制，考虑内部控制是否充分有效，风险的大小表明控制的薄弱与健全，在风险大即内部控制薄弱的环节2024相对较多的证据，在风险小即内部控制健全的地方2024相对较少的证据，从而实现内部审计防弊或兴利的目标。因此在制度导向内部审计中，内部审计工作的出发点是评估内部控制，内部控制的测试属于外勤工作，相应的审计工作的重心就放在实施阶段。风险导向内部审计产生于人类社会发生深刻变化的90年代，知识经济初见端倪，经济全球化、虚拟化、信息化和股权集中化浪潮滚滚，顾客需求呈现出明显的个性化趋势。环境的多样化和多变性给企业带来了巨大的发展空间和发展机遇，但随之而来的是大量的经营风险。面对如此大量的风险，企业董事会和最高管理层对内部审计提出了新的要求，要求内部审计帮助揭露显现和潜在的风险。基于企业董事会和最高管理层的强烈需求，风险导向内部审计这种多维和有效的审计模式应运而生。显然，风险导向内部审计的关注核心已经从内部控制转向了风险，其审计路线相应地变为“风险控制目标”，即衡量企业面临的风险，分析哪些控制可以管理这些风险，然后测试实际的控制，考虑其是否切实管理这些风险，从而实现内部审计增值的目标[1]。因此在风险导向内部审计中，内部审计工作的出发点是衡量风险，风险来源于复杂多变的环境，而了解被审计单位及其所处环境是审计计划阶段的工作，显而易见，审计工作的重心就从实施阶段前移到了计划阶段。

一般说来，内部审计人员可以运用以下方法了解被审计单位的环境。其一是战略分析，战略分析主要是对企业内外环境进行分析，包括宏观分析、行业分析。宏观分析主要采用PSET分析法，运用PSET分析法可以了解企业所处的政治、经济、社会和技术等宏观环境；行业分析一般采用市场环境分析法，运用市场环境分析法可以了解行业市场结构、份额、容量以及市场议价能力等。其二是过程分析，过程分析是对企业资源和能力的分析。价值链分析（VCA）将企业的资源及流程融合在一起，分析企业的竞争优势及劣势。SWOT分析法综合分析企业面临的机会、威胁、优势、劣势，把企业的内外环境联系在一起。

（二）审计关口前移

在制度导向审计模式中，内部审计着眼于对已发生的经济活动进行审查，即在企业经营行为发生之后就其结果进行审计，实行事后审计。而在风险导向内部审计中，以风险为核心的审计理念要求内部审计由单一的事后审计转变为事后审计与事中审计、事前审计相结合。

制度导向内部审计模式下，内部审计人员从检查被审计单位的内部控制入手，根据对内部控制的评审结果，确定实质性测试的时间、范围和重点。内部审计人员对内部控制测试所遵循的逻辑顺序是“控制风险评价控制目的是否实现”，首先着眼于实际控制，其次评估其风险，考虑控制目标是否实现，然后再针对控制中的薄弱环节提出改进意见[2]。长期下来，内部控制被埋葬再反映过去经济活动的事后反馈控制之中，对目前的经济活动和未来的经济活动缺乏事中、事前的反馈控制。显然，内部审计人员依据这种内部控制的评审结果来确定实质性测试的时间、范围和重点，会导致所提供的内审信息存在时滞，只能起到“亡羊补牢”的作用，不能做到“未雨绸缪”。而现代企业面对的未来是处于不断地发展变化之中的，尤其是在现在产品和服务的生命周期在缩短，变化已成为常态，成为企业必须经常应付的话题。企业董事会和高级管理层不仅仅需要内部审计对已发生的经营活动进行审计，更需要其对企业的目标、战略、管理方针、计划等活动进行审计，为企业的发展方向提出建议和意见。虽然历史记录可以预测未来，但是在快速变化的过程中，以史为鉴只是隔靴搔痒，甚至南辕北辙。风险导向内部审计以风险为核心，风险是面向未来的，是直接和目标及战略相关联的，能够将事后的反馈延伸到事前以及事中，从而克服了制度导向内部审计的缺陷，能够为企业董事会和高级管理者预测未来提供更多信息。

内部审计由单一的事后审计转变为事后审计与事中审计、事前审计相结合后，要求内部审计人员首先要对企业的目标、战略、计划和决策进行事前审计，包括审查目标、战略、计划的可行性，决策方法的科学性、决策所依据的数据的可靠性和真实性、2024保证措施的可行性等；其次要对企业的目标、战略、计划和决策的实施过程开展事中审计，审查目标、战略、计划和决策的执行进度、执行效果；最后在经济活动结束后，要对目标、战略、计划和决策的完成情况作全面、综合的审查，将各种实际完成情况与预期目标、预算指标进行比较，发现存在的差异和问题，并提出纠正和完善的建议和意见。比如对一项销售收入进行审计，内部审计人员不仅要在销售发生之后审核其合同金额与客户付款金额是否相同、所付票据是否齐全，而且在销售发生之前审查销售计划的制定依据是否真实可靠，销售计划是否可行，销售价格是否合理；再如对投资项目进行审计，内部审计人员在项目投资之前要对该项投资决策进行审计，包括审查该项目是否应该投资、投资汇报率是否合理、合作对象的信誉高低以及是否还存在更优的选择方案，在项目投资之后要审核投资协议是否完整、企业是否根据投资比例在相应的会计期间对被投资单位的投资收益按照权益法或成本法进行了正确的核算；再如对工程项目进行审计，内部审计人员首先在工程项目立项阶段就对可行性报告、初步设计、设计概算、资金来源等进行审查，其次进行工程预算审计，以审核后的预算和工程合同为依据支付工程款，在项目施工时进行阶段性结算审计，主要对项目的设计变更、增减较大项目的预算审计以及对项目进度的审查，最后进行工程决算审计。

二、应对内部审计变化的相应对策

如上所述在风险导向内部审计模式下，审计工作重心和审计关口都发生了变化。面对这些变化，内部审计应该积极地采取相应的对策，争取在变化中求得更大的发展。

（一）努力提高内部审计人员的胜任能力。

内部审计过程的变化要求内部审计人员要熟悉企业的目标、战略和计划，了解经营管理的各项职能，具有评估风险的能力，只有这样才能为企业的董事会和高级管理层提供他们所需的服务。因此，内部审计人员必须具有广博的知识和多元化的技能。但是我国的内部审计人员大多来自财务会计专业，知识结构不合理，在经营管理方面有所欠缺。根据郭化林等（2002）对我国一定范围企业的调查显示，内部审计人员中71%以上是财务会计和审计专业，法律、统计、金融以及企业管理专业的占14％，机械制造和建筑专业的各占4％[3]。对云南省及省外部分企业的调查也证实了这一点，有78.9％的内部审计人员是财务会计、审计以及财务管理专业的[4]。要改变这种现状，首先应该逐步在内部审计机构中增加非会计专业的人员，以组成有各方面综合能力的内部审计项目组；同时要注意对现有的内部审计人员进行培训，使其增加管理、法律、金融、工程、技术和信息等多方面的知识，可行的方法是让内部审计人员在企业内部各个不同的职能部门轮岗实习，熟悉各项具体业务流程。除此之外，内部审计人员提高处理人际关系的能力和技巧也是提高胜任能力的关键之一。只有与被审计单位以及企业董事会、管理层和内部各个职能部门保持良好的关系，才能使内部审计工作得到他人的理解和支持，内部职能得以发挥，内部审计报告得到重视，内部审计目标得以实现。但是据郭化林等的调查，48％的单位认为内部审计与被审计单位关系一般，29％的内部审计机构曾在审计过程中与被审计单位发生过冲突。要改变这种状况，内部审计人员应该形成“建设”理念，把内部审计作为服务在企业内部进行推销，妥善处理审计工作中的各种人际关系。

（二）推广计算机审计。

随着会计电算化的日益普及，审计手段由传统的手工审计逐步走向计算机审计。计算机审计可以使审计人员及时地审查企业的各种信息，对内部财务信息系统及会计工作实施有效监控与评价，对企业资金、各种资产进行密切跟踪，从而有利于评估风险以及实现事前、事中、事后审计。但是目前我国采用计算机审计才刚刚起步。郭化林等的调查表明，有61％的内部审计人员不能或不完全能够应用计算机开展审计工作。因此，我国企业内部审计机构应积极开发和引进计算机审计，争取早日实现审计工作的信息化；同时内部审计部门可以专门配备或外聘信息技术方面的人员或机构，设计开发计算机辅助审计系统，建立审计数据库。

【参考文献】

[1]McNamee D. Risk-based Auditing [M]. Altamonte Springs FL：The Internal Auditor. 1997.（8）22∽27.

[2]严晖.风险导向内部审计整合框架研究[M].中国财政经济出版社.2004.(12) 47∽57

[3]郭化林 候日敬 金惠新.企业内部审计现状的调查与分析[J].河北职业技术师范学院学报.2002（1）

44∽48.